اجازه دهید با نگاهی به تعریف یک ابزار مالی شروع کنیم که این است که یک ابزار مالی یک قرارداد است که به یک دارایی مالی یک نهاد و یک بدهی مالی یا ابزار سهام یک نهاد دیگر منجر می شود.
با ارجاع به دارایی, بدهی و سهام ابزار, بیانیه ای از موقعیت مالی بلافاصله به ذهن می رسد. بیشتر, تعریف توصیف ابزارهای مالی به عنوان قرارداد, و در نتیجه در اصل دارایی های مالی, بدهی های مالی و سهام ابزار در حال رفتن به تکه های کاغذ.
مثلا, زمانی که یک فاکتور در فروش کالا در تاریخ های اعتباری صادر, نهاد است که کالا به فروش می رسد دارای یک دارایی مالی – دریافتنی – در حالی که خریدار به حساب برای یک بدهی مالی – قابل پرداخت. مثال دیگر زمانی است که یک نهاد با انتشار سهام سهام مالی را افزایش می دهد. نهاد که به سهام مشترک دارای یک دارایی مالی – سرمایه گذاری – در حالی که صادر کننده سهام که امور مالی مطرح شده است به حساب برای یک ابزار حقوق صاحبان سهام-سهام سرمایه. مثال سوم زمانی است که یک نهاد با انتشار اوراق قرضه (اوراق قرضه) امور مالی را افزایش می دهد. نهادی که در اوراق قرضه مشترک می شود – یعنی پول را وام می دهد – دارای دارایی مالی است – سرمایه گذاری – در حالی که ناشر اوراق قرضه – یعنی وام گیرنده ای که امور مالی را افزایش داده است – باید اوراق را به عنوان یک بدهی مالی حساب کند.
بنابراین هنگامی که ما در مورد حسابداری برای ابزارهای مالی صحبت, در شرایط ساده چیزی که ما واقعا صحبت کردن در مورد این است که چگونه ما برای سرمایه گذاری در سهام به حساب, سرمایه گذاری در اوراق قرضه و مطالبات (دارایی های مالی), چگونه ما برای بدهی تجارت و وام های بلند مدت حساب (بدهی های مالی) و چگونه ما برای سرمایه سهام به حساب (ابزار سهام). (توجه داشته باشید: ابزارهای مالی نیز شامل مشتقات, اما این خواهد شد در این مقاله مورد بحث قرار نمی.)
با توجه به قوانین مربوط به نحوه حساب کردن ابزارهای مالی موضوعات مختلفی پیرامون طبقه بندی و اندازه گیری اولیه و اندازه گیری های بعدی وجود دارد.
این مقاله حسابداری ابزارهای سهام و بدهی های مالی را در نظر می گیرد. هر دو زمانی ایجاد می شوند که نهاد امور مالی را افزایش می دهد – یعنی در ازای صدور ابزار مالی پول نقد دریافت می کند. مقاله بعدی حسابداری دارایی های مالی را در نظر می گیرد.
تمایز بین بدهی و حقوق صاحبان سهام
برای یک نهاد است که افزایش مالی مهم است که این ابزار به درستی به عنوان یک بدهی مالی (بدهی) و یا یک ابزار سهام (سهام) طبقه بندی شده است. این تمایز بسیار مهم است زیرا به طور مستقیم بر محاسبه نسبت دنده تاثیر می گذارد که یک معیار کلیدی است که کاربران صورتهای مالی برای ارزیابی ریسک مالی نهاد استفاده می کنند. تمایز نیز در اندازه گیری سود تاثیر به عنوان هزینه های مالی مرتبط با بدهی های مالی خواهد شد به صورت سود یا زیان شارژ, در نتیجه کاهش سود گزارش شده از نهاد, در حالی که سود سهام پرداخت شده در سهام سهام هستند تخصیص سود به جای هزینه.
هنگامی که بالا بردن امور مالی ابزار صادر شده بدهی مالی به عنوان ابزار حقوق صاحبان سهام که شامل تعهد به بازپرداخت خواهد بود. بدین ترتیب صدور اوراق قرضه (بدهی) بدهی مالی ایجاد می کند زیرا پول های دریافتی باید بازپرداخت شود در حالی که انتشار سهام عادی یک ابزار سهام ایجاد می کند. به معنای رسمی ابزار حقوق صاحبان سهام هر قراردادی است که سود باقیمانده دارایی های یک واحد تجاری را پس از کسر کلیه بدهی های خود نشان دهد.
این امکان وجود دارد که یک ابزار واحد صادر شود که شامل عناصر بدهی و حقوق صاحبان سهام باشد. نمونه ای از این اوراق قرضه قابل تبدیل است – یعنی جایی که اوراق شامل یک مشتق تعبیه شده در قالب گزینه ای برای تبدیل به سهام به جای بازپرداخت نقدی است. حسابداری این ابزار مالی مرکب در مقاله بعدی در نظر گرفته خواهد شد.
ابزار سهام
ابزارهای حقوق صاحبان سهام در ابتدا با ارزش منصفانه کمتر از هر هزینه شماره اندازه گیری می شوند. در بسیاری از حوزه های قضایی حقوقی هنگام انتشار سهام سهام با ارزش اسمی ثبت می شوند و مازاد دریافتی در حساب حق بیمه سهم ثبت می شود و هزینه های صدور در برابر حق بیمه سهم حذف می شود.
مثال 1: حسابداری برای انتشار حقوق صاحبان سهام دراوید 10000 دلار 1 سهام عادی برای بررسی نقدی هر کدام 2.50 دلار صادر می کند. هزینه های شماره 1000 دلار است.
مورد نیاز توضیح دهید و نشان دهید که چگونه موضوع سهام در صورتهای مالی دراوید محاسبه می شود. راه حل نهاد مالی مطرح کرده است (پول نقد دریافت) با صدور ابزارهای مالی. سهام عادی صادر شده است, بنابراین نهاد هیچ تعهدی برای بازپرداخت پول دریافت کرده است; بلکه بهره مالکیت در دارایی های خالص خود را افزایش داده است. به این ترتیب, موضوع سرمایه عادی ایجاد ابزار سهام. هزینه های موضوع در برابر حق بیمه سهام نوشته شده است. بنابراین موضوع سهام عادی را می توان در ورودی مجله زیر خلاصه کرد.
| Dr | نقدی | $24,000 | پول نقد ناخالص دریافتی 10000 در 2.5 دلار = 25000 دلار است اما هزینه صدور 1000 دلار باید پرداخت شود |
| Cr | سرمایه سهام سهام | $10,000 | 10000 سهم منتشر شده با ارزش اسمی هر کدام 1 دلار ثبت می شود |
| Cr | اشتراک حق بیمه | $14,000 | مازاد دریافتی 15000 دلار (1.50 دلار در 10000 دلار) در حق بیمه سهام ثبت می شود اما هزینه خالص موضوع 1000 دلار است |
ابزارهای عدالت دوباره اندازه گیری نمی شوند. هرگونه تغییر در ارزش منصفانه سهام توسط نهاد به رسمیت شناخته نمی شود زیرا سود یا زیان توسط سرمایه گذار صاحب سهام تجربه می شود. سود سهام به صلاحدید واحد تجاری پرداخت می شود و به عنوان کاهش سود انباشته محاسبه می شود, بنابراین هیچ تاثیری بر ارزش حمل ابزارهای سهام ندارد.
اگر سهام صادر شده در اوردن از گرو بودند, سپس سهام به عنوان بدهی های مالی (بدهی) طبقه بندی به عنوان صادر کننده موظف به بازپرداخت پول در برخی از مراحل در اینده.
بدهی های مالی
یک ابزار مالی یک بدهی مالی خواهد بود, در مقابل یک ابزار حقوق صاحبان سهام, جایی که شامل یک تعهد به بازپرداخت. بدهی های مالی سپس به عنوان ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان یا با هزینه مستهلک طبقه بندی و محاسبه می شوند.
بدهی های مالی با هزینه استهلاک شده
موقعیت پیش فرض است و اکثر بدهی های مالی طبقه بندی شده و با هزینه مستهلک محاسبه می شوند.
بدهی های مالی که به عنوان هزینه استهلاک شده طبقه بندی می شوند در ابتدا با ارزش منصفانه منهای هرگونه هزینه معامله اندازه گیری می شوند.
حسابداری یک بدهی مالی با هزینه مستهلک به این معنی است که نرخ بهره موثر بدهی به عنوان هزینه مالی برای صورت سود یا زیان (نه سود پرداخت شده به صورت نقدی) محاسبه می شود و تغییرات نرخ بهره بازار نادیده گرفته می شود – یعنی بدهی در تاریخ گزارش تجدید ارزیابی نمی شود. به عبارت ساده این بدان معنی است که هر سال بدهی با هزینه مالی به بیانیه سود یا زیان متهم افزایش خواهد یافت و کاهش نقدی بازپرداخت.
مثال 2: حسابداری بدهی مالی با هزینه استهلاک شده لاکسمن با انتشار اوراق قرضه کوپن صفر در اولین روز دوره حسابداری جاری با ارزش اسمی 10000 دلار امور مالی را افزایش می دهد. اوراق قرضه پس از دو سال با حق بیمه 1449 دلار بازخرید می شود. نرخ موثر بهره 7 درصد است. مورد نیاز توضیح دهید و نشان دهید که چگونه وام در صورتهای مالی لاکسمن محاسبه می شود.
راه حل لاکسمن وجه نقدی دریافت می کند که موظف به بازپرداخت است بنابراین این ابزار مالی به عنوان بدهی مالی طبقه بندی می شود. هیچ پیشنهادی مبنی بر اینکه تعهد برای اهداف معاملاتی در نظر گرفته شده است وجود ندارد و گزینه ای برای طبقه بندی به عنوان ففت پیل وجود ندارد, بنابراین, همانطور که کاملا طبیعی است, بدهی طبقه بندی شده و با هزینه مستهلک محاسبه می شود و در ابتدا با ارزش منصفانه کمتر از هزینه های معامله اندازه گیری می شود. اوراق قرضه هستند که در تاریخ همتراز صادر, بنابراین نه حق بیمه و نه تخفیف در موضوع وجود دارد. بنابراین لاکسمن در ابتدا 10000 دلار دریافت می کند. هیچ هزینه معامله ای وجود ندارد و در صورت وجود کسر می شود. بدین ترتیب, بدهی است که در ابتدا در به رسمیت شناخته شده 1 10,000.
در اعمال هزینه مستهلک هزینه مالی به بیانیه سود یا زیان شارژ می شود با استفاده از نرخ بهره موثر (در این مثال 7%) به باز کردن تعادل بدهی هر سال محاسبه می شود. هزینه مالی بدهی را افزایش می دهد. اوراق قرضه یک اوراق قرضه کوپن صفر است به این معنی که هیچ سود واقعی در طول دوره اوراق قرضه پرداخت نمی شود. حتی اگر هیچ علاقه پرداخت شده است وجود دارد هنوز هم هزینه مالی در قرض گرفتن این پول خواهد بود. حق بیمه پرداخت شده با بازخرید 1449 دلار نشان دهنده هزینه مالی است. هزینه مالی به عنوان هزینه در صورت سود یا زیان در طول دوره وام شناخته می شود. این امر می تواند نامناسب به گسترش هزینه به طور مساوی به عنوان این امر می تواند نادیده گرفتن ماهیت مرکب هزینه های مالی, بنابراین نرخ موثر بهره داده می شود. در سال نهایی یک پرداخت نقدی وجود دارد که به طور کامل تعهد را تخلیه می کند. کارهای مربوط به بدهی که با هزینه استهلاک محاسبه می شود را می توان به صورت زیر خلاصه و ارایه داد.
تعادل افتتاحیه
حسابداری برای بدهی های مالی به طور منظم در هر دو مقاله مورد بررسی قرار می گیرد اف7 و کاغذ پ2 بنابراین بیایید نگاهی به یک مثال دیگر و کمی پیچیده تر بیندازیم. مثال 3: حسابداری بدهی مالی با هزینه مستهلک گسترده با صدور 20000 دلار 6% اسکناس وام چهار ساله در اولین روز دوره حسابداری جاری امور مالی را افزایش می دهد. اسکناس وام با تخفیف 10 درصدی صادر می شود و پس از سه سال با حق بیمه 1015 دلار بازخرید می شود. نرخ موثر بهره 12 درصد است. هزینه این موضوع 1000 دلار بود. مورد نیاز توضیح دهید و نشان دهید که چگونه وام در صورتهای مالی گسترده محاسبه می شود. راه حل گسترده است دریافت پول نقد است که موظف به بازپرداخت, بنابراین این ابزار مالی به عنوان یک بدهی مالی طبقه بندی. باز هم همانطور که کاملا طبیعی است بدهی با هزینه مستهلک طبقه بندی و محاسبه می شود و بنابراین در ابتدا با ارزش منصفانه ملاحظه اندازه گیری می شود و هزینه های معامله کمتر دریافت می شود.
هم با تخفیف در موضوع و هم با هزینه های معامله اولین قدم محاسبه اندازه گیری اولیه بدهی است.
| نقدی دریافت – ارزش اسمی کمتر از تخفیف در موضوع | ($20,000 ایکس 90%) | $18,000 |
| هزینه های معامله کمتر | ($1,000) _______ | |
| شناخت اولیه بدهی مالی | $17,000 |
در اعمال هزینه مستهلک هزینه مالی به بیانیه سود یا زیان شارژ می شود با استفاده از نرخ بهره موثر (در این مثال 12%) به باز کردن تعادل بدهی هر سال محاسبه می شود. هزینه مالی بدهی را افزایش می دهد. وجه نقد واقعی در پایان دوره گزارش پرداخت می شود و با استفاده از نرخ کوپن (در این مثال 6%) به ارزش اسمی بدهی (در این مثال 20000 دلار) محاسبه می شود. پرداخت نقدی سالانه 1200 دلار (6 درصد در 20000 دلار = 1200 دلار) بدهی را کاهش می دهد. در سال پایانی است پرداخت نقدی اضافی وجود دارد 2 21,015 (ارزش اسمی 2 20,000 به علاوه حق بیمه $1,015), که خاموش تعادل باقی مانده از بدهی. کارهای مربوط به بدهی که با هزینه استهلاک محاسبه می شود را می توان به صورت زیر خلاصه و ارایه داد.
تعادل افتتاحیه
زیرا پول نقد پرداخت شده در هر سال کمتر از هزینه مالی است, هر سال بدهی برجسته رشد می کند و به همین دلیل هزینه مالی سال به سال نیز افزایش می یابد. کل هزینه مالی که در طول دوره لو وان به عایدات پرداخت می شود نه تنها شامل سود پرداخت شده بلکه تخفیف در مورد حق بیمه بازخرید و هزینه های معامله است.
| سود پرداخت شده | (4 سال در 1200 دلار) | = | $4,800 |
| تخفیف در موضوع | (10% ایکس 2 20,000) | = | $2,000 |
| حق بیمه در رستگاری | $1,015 | ||
| هزینه های صدور | $1,000 ______ | ||
| کل هزینه های مالی | $8,815 ______ |
بدهی های مالی
بدهی های مالی فقط در صورتی طبقه بندی می شوند که برای تجارت نگهداری شوند یا نهاد انتخاب کند. این غیر معمول است و فقط در کاغذ قابل بررسی است پ2. گزینه تعیین بدهی مالی به عنوان اندازهگیری شده در اف تی پی ال در صورتی صورت میگیرد که عدم تطابق حسابداری را به میزان قابل توجهی کاهش دهد که در غیر این صورت از اندازهگیری داراییها یا بدهیها ناشی میشود یا شناخت سود و زیان این بدهیها بر مبنای مبانی مختلف ناشی میشود یا اگر بدهی بخشی یا گروهی از بدهیهای مالی یا داراییهای مالی و بدهیهای مالی است که مدیریت میشود و عملکردش بر اساس ارزش منصفانه ارزیابی میشود استراتژی. علاوه بر این ممکن است یک بدهی مالی در زمانی که شامل یک یا چند مشتق جاسازی شده است که نیاز به تفکیک دارد اندازه گیری شود.
بدهی های مالی که به عنوان ففتپل طبقه بندی می شوند در ابتدا با ارزش منصفانه اندازه گیری می شوند و هرگونه هزینه معامله بلافاصله در صورت سود یا زیان نوشته می شود.
بدهی مالی توسط حسابداری برای یک بدهی مالی در فوت پی ال, بدهی مالی نیز توسط هزینه مالی افزایش یافته و توسط پول نقد بازپرداخت کاهش می یابد اما سپس در هر تاریخ گزارش با هر گونه سود و زیان بلافاصله در بیانیه ای از سود یا زیان به رسمیت شناخته تجدید ارزیابی. اندازه گیری ارزش منصفانه جدید در پایان سال خواهد بود ارزش بازار خود و یا, اگر شناخته شده نیست, ارزش فعلی جریان های نقدی بعدی, با استفاده از نرخ بهره فعلی بازار. نرخ بهره ای که متعاقبا برای محاسبه هزینه مالی استفاده می شود این نرخ فعلی جدید تا تجدید ارزیابی بعدی خواهد بود.
مثال 4: حسابداری برای یک بدهی مالی در 1 ژانویه 2011 سوان صادر سه سال 5% 5 30,000 وام یادداشت در ارزش اسمی زمانی که نرخ موثر اف بهره نیز 5%. یادداشت وام خواهد شد در همتراز بازخرید. بدهی در طبقه بندی شده است. در پایان دوره حسابداری اول نرخ بهره بازار به 6 درصد افزایش یافته است. مورد نیاز توضیح دهید و نشان دهید که چگونه وام در صورتهای مالی سوان در سال منتهی به 31 دسامبر 2011 محاسبه می شود. راه حل سوان دریافت پول نقد است که موظف به بازپرداخت به طوری که این ابزار مالی به عنوان یک بدهی مالی طبقه بندی شده. این تعهد در فوفتپل طبقهبندی شده است بنابراین احتمالا برای اهداف تجاری در حال انجام است یا گزینه ای برای طبقهبندی به عنوان فوفتپل ساخته شده است.
اندازه گیری اولیه است که در ارزش منصفانه $30,000 دریافت و, اگر چه هیچ هزینه های معامله در این مثال وجود دارد, این خواهد بود هزینه به جای در نظر گرفتن پس از رسیدن به اندازه گیری اولیه گرفته شده.
با نرخ بهره موثر و نرخ کوپن هر دو 5% در پایان دوره حسابداری ارزش حمل بدهی هنوز 30,000 دلار خواهد بود. این به این دلیل است که هزینه مالی که بدهی را افزایش می دهد 1500 دلار (5% 30000 دلار – نرخ موثر اعمال شده در مانده افتتاحیه) و وجه نقد پرداخت شده برای کاهش بدهی نیز 1500 دلار (5% 30000 دلار – نرخ کوپن اعمال شده به ارزش اسمی) است.
این ارزش حمل در 31 دسامبر 2011 اکنون باید تجدید ارزیابی شود. ارزش منصفانه بدهی در این تاریخ ارزش فعلی (با استفاده از نرخ بهره جدید 6 درصد) از پرداخت های دو سال باقیمانده بعدی خواهد بود.
همانطور که سوان این بدهی را در ففت پی ال طبقه بندی کرده است, به 29,450 دلار تجدید ارزش می شود. کاهش 550 دلار در ارزش حمل بدهی از 30000 دلار به عنوان سود در نظر گرفته می شود و این در صورت سود یا زیان به رسمیت شناخته شده است. اگر, با این حال, نرخ تنزیل بالاتر استفاده می شود نه به این دلیل که نرخ بهره عمومی افزایش یافته است, بلکه ریسک اعتباری واحد تجاری افزایش یافته است, سپس سود در سایر درامدهای جامع شناخته می شود. همه اینها را می توان در سخنرانی زیر خلاصه کرد.
تعادل افتتاحیه
هزینه های زندگی در پایان سال
ارزش های منصفانه در پایان سال
ما می توانیم به طور خلاصه حسابداری را در دو سال باقی مانده در نظر بگیریم. مسئول امور مالی در بیانیه ای از سود یا زیان برای سال پایان 31 دسامبر 2012 خواهد بود 6% x $29,450 = $1,767 و با پرداخت نقدی از $ 1,500 حال ساخته شده, حمل مقدار از مسئولیت خواهد بود $29,717 ($29,450 به علاوه $ 1,767 کمتر از 1500 دلار) در پایان سال.
اگر در 31 دسامبر 2012, بازار نرخ بهره کاهش یافته است به گفتن 4 ٪ و سپس ارزش منصفانه از مسئولیت در گزارش تاریخ خواهد بود که ارزش حال بازپرداخت آخرین ناشی از $31,500 در یک سال را هم با تخفیف 4% (به عنوان مثال $31,500 x 0.962 = $30,288) که به نوبه خود بدان معنی است که به عنوان ارزش منصفانه از مسئولیت بیش از ارزش حمل از دست دادن $571 (به عنوان مثال $30,288 کمتر $29,717) مطرح می شود که به رسمیت شناخته شده است در این بیانیه از سود و یا از دست دادن.
در سال پایانی پایان دادن به 31 دسامبر 2013 هزینه مالی به بیانیه سود یا زیان خواهد بود 4% ایکس 3 30,288 = $1,212, افزایش بدهی به 3 31,500 قبل از پرداخت نقدی نهایی 3 31,500 ساخته شده است, در نتیجه خاموش بدهی. همانطور که شما ممکن است از مطالعات مدیریت مالی خود را می دانم, و به عنوان نشان داده شده است در اینجا, هنگامی که نرخ بهره افزایش یابد بنابراین ارزش منصفانه اوراق قرضه سقوط و هنگامی که نرخ بهره سقوط و سپس ارزش منصفانه اوراق قرضه افزایش می یابد.
مقاله بعدی حسابداری اوراق قرضه قابل تبدیل و دارایی های مالی را در نظر می گیرد.
تام کلندون اف سیکا یک معلم ارشد در کاپلان مالی است, لندن
